СИТУАЦИЯ
Компании предъявлен судебный иск на значительную для компании сумму в размере 6 000 000 тенге. По оценкам юристов, вероятность успешного для компании исхода судебного разбирательства составляет 40%. В данном случае необходимо применить метод вероятного исхода. Наиболее вероятным исходом в данной ситуации является судебное решение по иску не в пользу компании в размере 60%, следовательно, наилучшая оценка резерва составит 3 600 000 тенге (6 000 000 × 60%).
Риски и неопределенности
В процессе оценки суммы резерва необходимо принять во внимание риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства. Риск указывает на возможность различных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательств. Поэтому необходима осторожность для того, чтобы не допустить завышения величины дохода или активов, или занижения расходов или обязательств. Неопределенность не является основанием для образования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.
СИТУАЦИЯ
Компания по производству бытовой техники в 2010 и 2011 годах на гарантийный ремонт по статистике продаж тратила около 6% от объема выручки на возвраты и гарантийные ремонты. Выручка компании за 2011 год составила 18 000 000 тенге.
Риск возврата и гарантийных ремонтов можно оценить в 6% × 18 000 000 = 1 080 000 тенге, так как это является наиболее вероятным результатом.
Дисконтированная стоимость
В связи с тем, что деньги со временем теряют свою стоимость, оценочные обязательства, которые возникают сразу после отчетной даты, «дороже», чем те, которые компания погасит позднее. В случаях когда эффект изменения стоимости денег во времени существен, сумма резерва должна соответствовать дисконтированной стоимости ожидаемых затрат, необходимых для погашения обязательства.
В соответствии с этим правилом стандарта необходимо дисконтировать сумму требуемых затрат. МСФО указывает, что ставка дисконтирования является ставкой до вычета налогов, которая отражает текущую рыночную оценку стоимости денег во времени и учитывает риски, связанные с обязательством. Если стоимость будущих денежных потоков скорректирована с учетом риска, следует применять безрисковую ставку дисконтирования, и наоборот. Это позволяет избежать двойного учета риска, связанного с будущими денежными потоками. Вообще выбор ставки дисконтирования является одной из самых сложных проблем (как практических, так и теоретических).
СИТУАЦИЯ
В результате заключенного контракта у компании на 31 декабря 2011 года образовалось оценочное обязательство в сумме 1 800 000, которое должно быть погашено через 2 года. В соответствии с учетной политикой компании, она использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 15%. В данной ситуации для расчетов используются данные таблицы дисконтирования С 1. Текущая стоимость $1 за период.
Дисконтированная стоимость оценочного обязательства будет равна 1 360 980 тенге (1 800 000 × 0,7561).
В данном случае для компании не имеет значения - выплатить 1 360 980 тенге на дату отчетности, или через 2 года 1 800 000 тенге.
Основная проблема дисконтирования суммы резервов заключается в том, что по мере дисконтирования увеличивается балансовая стоимость резервов. Разница найдет свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.
Будущие события
В процессе оценки суммы резерва следует принять во внимание будущие события. Такими будущими событиями являются, например, предполагаемые изменения в законодательстве или совершенствование существующих на отчетную дату технологий. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для исполнения обязательства должны отражаться в сумме оценочного обязательства, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они действительно произойдут.
СИТУАЦИЯ
В соответствии с законодательством все компании производящие продукцию из полипропилена должны провести определенные работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение экологических норм (требований) по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ к 31 декабря 2011 года. По оценке экспертов это обойдется компании в 18 000 000 тенге. Однако на дату отчетности появилась информация, что разработана новая технология этого процесса, которая позволит сэкономить 25% затрат. Появление технологии на рынке ожидается в апреле 2011 года и, по оценке экспертов, наверняка это событие произойдет. Стоимость ноу-хау составит 1 440 000 тенге.
Компания может скорректировать сумму оценочного обязательства (оценочного резерва) до 12 060 000 тенге (18 000 000 - 25% × 18 000 000 + 1 440 000) с учетом снижения затрат на экологические работы и затрат на приобретение технологии.
Кроме информации, имевшейся на отчетную дату, при расчете оценочных резервов необходимо принимать во внимание дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями после отчетной даты, то есть учитывать требования МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».
СИТУАЦИЯ
На отчетную дату компании производящие продукцию из полипропилена имеет план закрытия одного из химических производств, рассчитанный на два года. По информации, на отчетную дату в случае закрытия производства компания понесет затраты в сумме 216 000 000 тенге. После отчетной даты (но до даты утверждения отчетности) на основании вновь открывшихся фактов эксперты оценивают минимальные предполагаемые затраты на закрытие производства в сумме 276 000 000 тенге. В финансовой отчетности компания отражает оценочный резерв под будущие затраты в сумме 276 000 000 тенге.
При определении суммы оценочного обязательства не разрешается учитывать прибыль от ожидаемого выбытия отдельных активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, вызывающим появление оценочного обязательства. Вместо этого компания признает прибыль от ожидаемого выбытия активов в срок, установленный Международным стандартом финансовой отчетности, рассматривающим соответствующие активы (например, через договор страхования, условия возмещения ущерба или гарантии поставщика).
МСФО (IAS) 37 определяет порядок признания и оценки резервов, но у бухгалтера обязательно возникает вопрос о бухгалтерской записи по начислению резерва. С кредитовой частью бухгалтерской записи проблем не возникает, так как кредитуется счет оценочных обязательств. Вопрос с дебетовой частью решается в зависимости от обстоятельств.
При первоначальном признании резерва может дебетоваться:
· счет расходов отчетного периода (например, если создается резерв по судебным искам, по гарантиям и другие) и при этом уменьшается прибыль отчетного периода;
Дебет счетов «Расходы отчетного периода»
Кредит счета «Оценочные обязательства»
Таким образом, накопленная сумма резерва отражается в Бухгалтерском балансе (Отчете о финансовом положении) компании как обязательство, а в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе за период сумма созданного за период резерва отражается как расход.
· счет активов (например, резервы на демонтаж и удаление актива) и при этом величина резерва формирует первоначальную стоимость объекта и в последующих периодах будет перенесена на прибыль путем начисления амортизации. Актив возникнет в том случае, если в будущем ожидается получение от операции экономической выгоды.
Изменение величины и использование резервов (оценочных обязательств)
Суммы резервов должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться таким образом, чтобы отражать наилучшую текущую оценку обязательства. Изменения в этой расчетной оценке могут быть вызваны изменениями в величине или времени оттока соответствующих ресурсов, или изменениями в ставках дисконтирования.
В отношении тех оценочных резервов, которые были включены в стоимость соответствующего актива, любые изменения величины существующего обязательства, включая те, которые были вызваны изменениями в применяемых ставках дисконтирования, как правило, увеличивают, или уменьшают стоимость соответствующего актива и амортизируются перспективно на протяжении срока его полезного использования.
При использовании дисконтирования, балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде с целью отражения фактора времени. Это увеличение признается в качестве затрат по займам (то есть в качестве процентных расходов). При этом в бухгалтерском учете производится запись:
Использование резерва (начисление за счет резерва затрат по исполнению обязательства) осуществляется исключительно в отношении тех затрат, для покрытия которых он был создан. В счет резервов зачитываются только те затраты, в отношении которых они создавались.
СИТУАЦИЯ
Компания создает два вида резервов (под затраты по исполнению гарантийных обязательств и под реструктуризацию), затраты по реструктуризации могут быть списаны только за счет соответствующего резерва. Если сумма резерва под реструктуризацию недостаточна для начисления соответствующих затрат, величина превышения признается расходом в том периоде, в котором были понесены соответствующие затраты по реструктуризации.
Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), такие возмещения учитываются следующим образом:
· возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что возмещение будет получено организацией, погашающей обязательство. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму оценочного резерва;
· возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;
· в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) компании расход, относящийся к оценочному обязательству (оценочному резерву), можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.
Данное правило отдельного признания резерва и ожидаемого возмещения, которое по своему содержанию является запретом на зачет требований и обязательств, основано на принципе осмотрительности. Действительно, компания, имеющая обязательство по выплате компенсации другой компании, сохраняет его в полном размере до момента исполнения. Возмещение, полученное от третьей компании по связанному иску, не влияет на величину первоначально признанного обязательства.
СИТУАЦИЯ
Компания «А» занимается по лицензии сборкой аудио-видео техники, детали для которых поставляет ТОО «В». В декабре 2011 года компании «А» предъявлен иск из-за реализации дефектной аппаратуры на 6 480 000 тенге компанией «С». В свою очередь компания «А» предъявила иск к ТОО «В» за поставку бракованных деталей. По заключению экспертов решение суда по этому иску будет вынесено в пользу компании «А» с суммой возмещения в 4 320 000 тенге.
В бухгалтерском учете компании «А» будут произведены следующие бухгалтерские записи:
· На сумму созданного оценочного резерва
В данном случае использован счет краткосрочных оценочных обязательств, так как предполагается рассмотрение дела в течение одного операционного цикла.
· На забалансовом счете отражается условный актив
Дебет 008 «Возможные возмещения» - 4 320 000 тенге.
Если компания «А» застраховала свою ответственность перед компанией «С» в связи с нарушением условий договора соисполнителем ТОО «В», на сумму 4 320 000 тенге. Право требования страхового возмещения у компании «А» возникает в момент предъявления претензий со стороны компании «С».
В этом случае компания «А» отражает в финансовой отчетности резерв в сумме 6 480 000 тенге и актив в форме страхового возмещения к получению в сумме 4 320 000 тенге. В Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе за период), создание резерва отражается в составе расходов в сумме, уменьшенной на величину страхового возмещения, то есть в 2 160 000 тенге.
В бухгалтерском учете компании «А» будут произведены следующие бухгалтерские записи:
Практика применения МСФО (IAS) 37 в конкретных обстоятельствах
МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы» категорически запрещает создавать оценочные обязательства под будущие операционные убытки. Это связано с тем, что в этом случае не удовлетворяются критерии признания оценочного обязательства. Будущие операционные убытки возникают:
· не в результате прошлого события, а в результате будущего события;
· они не являются неизбежными.
Признание таких убытков нарушает принцип соответствия. Кроме того, даже если их величина точно известна, это, что вполне возможно, позволяет компаниям манипулировать финансовыми показателями, что в свою очередь приведет к необъективности финансовой отчетности.
Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активы могут быть обесценены. Компания должна проводить тестирование таких активов на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Если компания является стороной обременительного договора, то текущее обязательство по такому договору должно признаваться и оцениваться как резерв. Обременительный договор (контракт) - это договор, неизбежные затраты на выполнение обязательств по которому превышают экономические выгоды, ожидаемые к получению в результате его выполнения.
Многие договоры (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие договоры устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой договор обременительным, он попадает в сферу применения МСФО (IAS) 37 и существует текущее обязательство, которое необходимо признать.
Определяя, является ли договор обременительным, бухгалтер должен учитывать следующие факторы:
· неизбежные затраты по выполнению вытекающих из договора обязательств, представляющие собой наименьшую величину из двух: чистых затрат на выполнение договора и стоимость прекращения;
· экономические выгоды, которые ожидается получить.
Рассматривая первый фактор следует учитывать только неизбежные операционные затраты, непосредственно связанные с выполнением обязательств компании по договору. Ожидаемая выгода от выполнения договора представляет собой чистую дисконтированную стоимость будущих денежных поступлений по данному договору. Если компания имеет обременительный договор, то любой признанный в его отношении резерв-обязательство должен быть представлен в Бухгалтерском балансе (Отчете о финансовом положении) как обязательство.
СИТУАЦИЯ
Компания является прибыльным предприятием, занимаясь производством табачной продукции в помещениях, взятых в операционную аренду. В течение 2011 года компания передислоцировала производство в другое место. Аренда же продолжится в течение следующих трех лет, так как договор аренды не может быть аннулирован и по договору компания не может сдать помещения в субаренду другому пользователю.
Компания должна признать оценочный резерв (оценочное обязательство) по наилучшей оценке неустранимых арендных платежей в бухгалтерском учете, так как выполняются критерии признания, определенные МСФО (IAS) 37:
· текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязывающим событием является подписание договора аренды, что ведет к возникновению юридического обязательства;
· выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - когда аренда становится обременительной, выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, вероятно. До тех пор пока аренда не станет обременительной, ее учет производится согласно МСФО (IAS) 17.
Если по договору аренды компания платит 5 500 000 в год. Платежи производятся в конце каждого периода, прошедшего после отчетной даты. Ставка обслуживания капитала компании, которую она использует при дисконтировании обязательств, составляет 15%.
В данной ситуации для расчетов бухгалтер может воспользоваться данными таблицы дисконтирования С 1. Текущая стоимость $1 за период.
Первый год 5 500 000 × 0,8696 = 4 782 800 тенге
Второй год 5 500 000 × 0,7561 = 4 158 550 тенге
Третий год 5 500 000 × 0,6575 = 3 616 250 тенге
Итого 12 557 600 тенге
На отчетную дату 31 декабря 2011 года бухгалтером компании будет начислен оценочный резерв.
Реструктуризация определяется как программа действий, запланированная и контролируемая руководством компании, направленная на существенное изменение сферы его деятельности или способа ведения бизнеса.
Примеры реструктуризации:
· продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;
· закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
· изменения в структуре управления, например ликвидация уровня управления;
· фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании.
Резерв на затраты по реструктуризации признается, когда компания:
· имеет подробный формальный план реструктуризации, в котором указываются:
- какая компания (бизнес) или часть компании (бизнеса) будут реструктурированы;
- основные местоположения, затрагиваемые реструктуризацией;
- местоположение, направление деятельности и приблизительная численность работников, которые будут уволены;
- затраты, которые будут понесены в процессе реструктуризацией;
- сроки осуществления этого плана;
· кроме того, у сторон, затрагиваемых реструктуризацией, есть объективные основания ожидать, что компания реализует этот план на практике, в силу того, что компания:
- или приступила к реализации плана;
- или объявила затрагиваемым сторонам об основных положениях плана.
Эти требования относятся ко всем затратам по реструктуризации, кроме выплат выходных пособий работникам при увольнении и изменений в пенсионном плане, а также обесценения активов в результате реструктуризации.
В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчётной даты. Тогда в соответствие с требованиями МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» требуется раскрытие информации. В расчет оценочного резерва по реструктуризации включаются только дополнительные затраты (прямые затраты), непосредственно связанные с соответствующей реструктуризацией. Это могут быть такие затраты, как:
· выплаты работникам, связанные с прекращением их трудовых соглашений непосредственно в результате реструктуризации;
· затраты, связанные с прекращением действия договора (неустойки за расторжение договора аренды);
· выплаты по обременительным договорам;
· оплата консультационных услуг, непосредственно связанных с реструктуризацией;
· ожидаемые затраты с момента прекращения операций до момента окончательного выбытия соответствующего операционного подразделения (или вида деятельности).
Запрещается признавать оценочные резервы в отношении затрат, относящихся к текущей деятельности компании. Резервы не признаются в отношении:
· ожидаемых будущих операционных затрат или ожидаемых операционных убытков, понесенных до даты реструктуризации, если они не относятся к обременительным договорам;
· прибылей или убытков от ожидаемого выбытия или обесценения активов;
· инвестиций в новые системы и сети распространения (расширение рынков клиентов);
· случаев недогрузки оборудования;
· затрат на переподготовку или передислокацию работающего персонала компании;
· заработной платы и прочих подобных выплат работникам, которые будут продолжать работать в обычном порядке;
· премий за «лояльность к компании» или стимулирующих выплат работникам в связи с тем, что они остаются работать в компании;
· затрат по перемещению активов или операционных подразделений компании;
· административных расходов или затрат на маркетинг;
· сумм распределяемых накладных расходов; или
· затрат по изменению наименования компании.
СИТУАЦИЯ
28 августа правление компании приняло решение закрыть одно из своих подразделений. В этот же день правление утверждает детальный план закрытия подразделения. Никаких других действий в отношении закрытия предпринято не было, отчетный год заканчивается для компании 31 марта.
Компания не должна признавать никакого оценочного резерва (оценочного обязательства) в бухгалтерском учете, так как:
· текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - поскольку обязывающего события не было, то обязательства тоже нет.
Правление компании может изменить принятое решение о закрытии. Практическая обязанность возникнет только тогда, когда работники и покупатели получат подробную информацию о закрытии.
СИТУАЦИЯ
Решением учредителей компании в ноябре 2011 года принято решение закрыть одно подразделение, производящее убыточную продукцию. В декабре 2011 года были произведены следующие мероприятия:
· утвержден подробный план закрытия подразделения;
· заказчикам продукции были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок;
· работники подразделения получили уведомления о предстоящем увольнении.
Компания должна признать оценочный резерв (оценочное обязательство) по наилучшей оценке затрат на закрытие подразделения в бухгалтерском учете, так как выполняются критерии признания, определенные МСФО (IAS) 37:
· текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязывающим событием является доведение решения руководства компании до клиентов и работников, которое создает вытекающее из практики обязательство с этой даты, так как создает действительные ожидания в том, что подразделение компании будет закрыто;
· выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно.
Одним из действенных методов продвижения товара на рынке является предоставление продавцом (или производителем) гарантийных обязательств.
Гарантия по продукции - обязательство продавца перед покупателем по возмещению недостачи в количестве проданного товара, устранения дефектов качества или предоставления дополнительных услуг. В течение определенного периода после реализации товара или оказания услуг продавец гарантирует нести все или частичные затраты по замене неисправных деталей, выполнить необходимый ремонт или бесплатное обслуживание, вернуть деньги за покупку или даже выплатить их вдвойне.
Расходы по гарантийным обязательствам предполагают в будущем достаточно значительные дополнительные затраты. Эти затраты, как правило, неопределенны по клиенту, сумме, дате выплаты, но тем не менее в большинстве случаев необходимо их отражать как обязательства в бухгалтерском учете так как выполняются критерии признания, определенные МСФО (IAS) 37:
· текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязывающим событием является продажа товара с гарантией, которое ведет к возникновению юридического обязательства;
· выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно для гарантии в целом (п. 24 МСФО (IAS) 37).
СИТУАЦИЯ
Компания продала товар на сумму 40 320 000 тенге (в т. ч. НДС 12%) за наличный расчет в течение текущего периода. Предыдущий опыт показал, что расходы по гарантийному обслуживанию составляют 0,5% от продажи. В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. На договорную стоимость реализованных товаров:
2. В конце года (или периодически) в соответствии с учетной политикой компании производятся записи по созданию оценочного резерва (36 000 000 × 0,5%):
3. Впоследствии в течение гарантийного периода (12 месяцев с момента продажи) были понесены фактические расходы по гарантийному обслуживанию в сумме 172 200 тенге:
4. Если фактические расходы по гарантийному обслуживанию составят 228 000 тенге:
Данная ситуация показывает, что компания признает расходы по гарантийному обслуживанию как коэффициент от объема продажи и то, что расход будет составлять 0,5% от объема продажи, даже если фактические расходы будут больше. Другой подход - списание фактических расходов в счет расходов по мере их возникновения. Признание оценочного резерва по гарантийному обслуживанию производится в конце отчетного периода.
1. Фактические расходы по гарантийному обслуживанию в сумме 140 200 тенге были понесены в течение отчетного периода (по мере понесения расходов):
2. В конце отчетного периода товары на сумму 5 400 000 все еще находятся под гарантийным обслуживанием. Предыдущий опыт показал, что расходы по гарантийному обслуживанию могут составить до 0,3% от цены реализации.
То есть 5 400 000 × 0,3% = 16 200 тенге. В бухгалтерском учете в конце отчетного периода будет сделана бухгалтерская запись:
В последующие периоды, фактические затраты по гарантийному обслуживанию будут продолжать списываться в счет расходов на гарантийное обслуживание по мере возникновения. В конце каждого отчетного периода счет гарантийного обязательства будет уменьшаться или увеличиваться в соответствии с определением уровня ожидаемого обязательства.
Гарантия времени может предоставляться отдельно от товара. Например, при приобретении бытовой техники (телевизора, стиральной машины и т.п.), покупатель получает гарантию производителя. В настоящее время часто дополнительная гарантия предоставляется на товар за дополнительную плату.
В этом случае продавец признает отдельно продажу бытовой техники с гарантией производителя и продажу дополнительной гарантии. Доход от продажи дополнительной гарантии является отложенным и признается на равномерной основе в течение действия контракта.
Доход является отложенным, так как у продавца гарантии существует обязательство предоставить услуги в течение срока действия контракта. Только те затраты, которые изменяются в связи с контрактом и напрямую относятся к продаже данных контрактов (в основном комиссионные), должны быть отложены (отсрочены) и амортизироваться. Такие расходы, как заработная плата сотрудников, реклама и общие административные расходы, которые были бы понесены, даже если бы контракт и не был подписан, должны признаваться немедленно расходами периода.
СИТУАЦИЯ
Реализован морозильник за 50 400 тенге (стоимость без НДС). В дополнение к обычной гарантии на морозильную камеру (весь ремонт будет оплачен производителем в течение 5-и лет) реализована дополнительная гарантия еще на 3 года за 8 640 тенге.
В бухгалтерском учете компании продавца будут произведены следующие записи:
Ежемесячно на равномерной основе отложенный доход амортизируется, начиная с пятого года после продажи (8 640 / 36 мес. = 240 тенге):
Если расходы по оказанию сервисного обслуживания по дополнительному контракту на гарантийное обслуживание происходят не на равномерной основе, доходы должны признаваться в течение срока контракта в пропорции к расходам, которые будут понесены для выполнения сервисного обслуживания по контракту.
В качестве меры поощрения многие торговые компании предлагают своим клиентам на ограниченной или постоянной основе премии за возврат упаковок, сертификатов, купонов, этикеток.
Премиями могут быть продаваемые товары, специально приобретенные товары, бесплатные услуги и т.п. Сегодня популярны купоны, которые предоставляют скидку в оплате за приобретенные товары. Такие премии, различные купоны и скидки предназначены для стимулирования продаж. Затраты, связанные с премиями, скидками и купонами, признаются в период продаж товаров и получения дохода, связанного с подобными маркетинговыми мероприятиями.
В конце отчетного периода (на отчетную дату) часть этих мер поощрения могут быть не использованы, но будут востребованы на следующий период, если условиями маркетинговой политики не оговорены сроки прекращения действия данных условий. Сумма неиспользованных премиальных предложений должна быть оценена для отражения краткосрочных обязательств.
СИТУАЦИЯ
Чайная компания предложила своим клиентам премию в виде специальных бесплатных чайных чашек (стоивших компании 75 тенге за чашку) с возвратом 20 купонов. В каждую упаковку чая вложено по одному купону. Определено, что данная система премий будет действовать два года, и начнет действовать с 1 января. Компания подсчитала, что, основываясь на своем прошлом опыте, только 70% купонов будут выкуплены.
Имеются следующие дополнительные данные:
В бухгалтерском учете будут произведены следующие бухгалтерские записи:
1. Реализация чая по 120 тенге за упаковку (120 000 × 120) (240 000 × 120)
2. Отражение подсчитанного обязательства и премиальных расходов, основываясь на данных о продажах
Первый год = (120 000 / 20 купонов) × 75 тенге × 70% = 315 000 тенге
Второй год = (240 000 / 20 купонов) × 75 тенге × 70% = 630 000 тенге
3. Регистрация фактического выкупа купонов и выдача премиальных чайных чашек
Первый год = (48 000 / 20 купонов) × 75 тенге = 180 000 тенге
Второй год = (144 000 / 20 купонов) × 75 тенге = 540 000 тенге